Die Ermittlung der Einkommensteuer bei unbeschränkt Steuerpflichtigen in den USA

Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer ist das zu versteuernde Einkommen {taxable income). Bei US Citizens und resident aliens ist es nach folgendem Schema zu berechnen: Das US-amerikanische Einkommensteuerrecht kennt keine dem deut- schen Enumerationsprinzip vergleichbaren Einkunftsarten.94 Vielmehr kodifiziert See. 61(a) IRC, dass das gesamte Einkommen der Besteue- rung unterliegt, soweit es nicht explizit von der Besteuerung ausge- nommen wird. See. 61(a)(l)-(15) IRC liefert eine nicht erschöpfende Aufzählung der wichtigsten Einkommensquellen. Ausgangspunkt ist folglich das gesamte Einkommen des Steuerpflichti- gen (total income from whatever source), von dem die durch den Ge- setzgeber aufgeführten Einkommensteile ausgenommen werden (exclu- sions from gross income). Die amerikanische Einkommensbesteuerung folgt somit der Reinvermögenszugangstheorie mit der Modifikation, dass bestimmte Vermögensmehrungen nicht der Einkommensteuer unterliegen. Der Saldo des gesamten Einkommens und des nicht steuerbaren Einkommens ist das steuerliche Bruttoeinkommen (gross income). Es ist zu beachten, dass sich der US-amerikanische Begriff des Ein- kommens nicht mit dem deutschen Begriff der Einkünfte deckt, da bspw. bestimmte Betriebsausgaben wie Verwaltungskosten erst im Rahmen der Abzugsbeträge (deductions) geltend gemacht werden kön- nen. Es handelt sich beim gross income meist um Bruttobeträge, die dem deutschen Begriff der Einnahmen näher kommen. Nach Abzug bestimmter Aufwendungen und Verluste (deductions for adjusted gross income) i.S.d. See. 62(a) IRC vom gross income ergibt sich das berichtigte Bruttoeinkommen (adjusted gross income [A.G.I.]) i.S.d. See. 62 IRC. Unter die Verlustabzüge sind die Verluste aus be- stimmten Tätigkeiten und Verlustvor- und -rückträge zu subsumieren. I m Rahmen des Abzugs von deductions for adjusted gross income findet folglich ein intra- und interperiodischer Verlustausgleich statt. Das A.G.I. mindert sich gem. See. 63(a) und (b) IRC wahlweise um weitere Aufwendungen und Verluste mit Einzelnachweis (itemized de- ductions) oder um einen Pauschbetrag (Standard deduetion) i.S.d. Sec. 63(c) IRC.96 Zu den itemized deductions zählen bspw. Spenden (charitable contributions) und Zinsen zur Fremdfinanzierung von Inves- titionen (Investment interest)?1 Die itemized deductions müssen teilwei- se eine zumutbare Grenze überschreiten und können nach oben beschränkt sein. Mit steigendem berichtigtem Bruttoeinkommen werden bestimmte itemized deductions gem. See. 68(a) IRC um bis zu 80 % gekürzt. Daneben wird gem. See. 151(a) IRC der Abzug von Freibeträ- gen (personal and dependency exemptions) für den Steuerpflichtigen selbst, seinen Ehepartner und seine von ihm Abhängigen (dependents) - wie bspw. seine Kinder - gestattet. Diese Freibeträge sind an bestimmte Voraussetzungen nach Sees. 151 ff. IRC geknüpft und laufen gem. Sec. 151(d)(3) IRC mit steigendem berichtigtem Bruttoeinkommen aus. http://www.us24-group.com
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